高校基建、修缮工程项目结算内部审计工作漫谈

 

新疆大学审计处   董晓军

 

摘要：这些年随着学校规模的不断扩大，各高校每年要在基建和修缮维护工程方面投入大量的资金。在当前工程造价管理模式下，工程项目结算审计已经成为学校合理确定和有效控制工程造价，为学校合理节约资金，有效促进工程项目管理水平提高的重要手段。由于高校工程项目存在着点多、面广、累计金额大和专业管理人员少的特点，如何进一步抓好基建、修缮工程项目建设,自然成为内部审计工作的一项重要内容。

关键词：工程项目  审计    核算

一、工程项目结算审计的目的

1、客观、合理确定工程造价

在工程完工验收后，工程项目结算审计是对工程造价“盖棺定论”的关键阶段，审计人员在政策、法规规定和合同约定的范围内，通过专业的知识，客观公正的与施工方一起合理确定工程造价，既要挤压施工方报价中的水份，同时也要能够保障施工方的合法权益，避免因不公产生纠纷，以至发生诉诸法律等风险。同时，合理的确定工程造价也间接起到维护社会安定和谐的重要作用。

2、促进工程管理各方提高造价管理水平

通过基建、修缮工程项目结算内部审计可以达到监督、分析、总结、反映学校内部各项工程建设造价管理工作，促进工程管理各方加强控制，提高工程造价管理水平的目的。也促使施工方将精力用在对工程科学系统管理，提高自身技术与管理水平，加强造价控制和成本核算等工作上，而少在结算“技巧”上下工夫。

3、积累工程造价信息为今后造价控制提供依据

通过对具体工程项目结算审计后的工程造价信息积累、存储，统计、归类、分析的基础上形成已完工程造价信息数据库，即可成为以后拟在建项目确定概算造价的依据，在以后的工程项目招标、合同、结算等阶段确定造价时，结合实际情况也均可以作为借鉴。

 

二、工程项目结算审计的政策及法律依据

工程结算审计是一门综合性学科。它以国家的审计、建设等方面的法规和有关方针政策作为规范准则，涉及和运用多个领域学科的技术和知识成果，是一项政策性、技术性、经济性和实践性都很强的工作。

目前工程审计领域的相关配套法规还不够健全，虽然已经有了《审计机关国家建设项目审计准则》、《内部审计实务指南第1号----建设项目审计》等，但由于其中规定的比较原则、抽象，不能完全指导审计实践。要做好结算审计工作，审计人员还必须从其他方面搜集、学习，掌握更多的相关法规作为依据，例如国家对建设资金的管理，使有限的资金发挥最大的效益，而对管理和使用建设资金制定的许多制度和规定等。同时学校应及时制定内部建设工程管理、审计等方面的相应规定，完善工程结算审计制度。

工程结算审计，主要以合同为基础，以设计图纸、国家技术规范标准和工程实物量、招标文件、投标书、施工项目结算书、工程隐蔽记录、设计变更洽商资料和经济签证等资料，还有当地政府颁布的计价文件、规定作为具体工程造价的审计依据。

 

三、工程项目结算审计的内容

基建、修缮工程结算审计既涉及项目立项、工程设计、招投标、合同、工程变更、竣工验收，又涉及到材料设备供应、国家政策调整、价格浮动等各环节的方方面面。审计人员在工作中必须对上述环节的各方面做到实事求是，准确无误的调查、审核和认定。

1、概算规模控制环节审计

主要分析审计建设工程项目是否按批准的概算执行，有无擅自改变项目的投资额、增大和更改项目的建设规模、标准和范围，有无计划外工程，是否存在批复概算的项目未开工的现象，核算投资是否超规模，从总体控制投资。有无肢解申报，重复建设等。

2、招投标和合同环节审计

工程招投标情况审计是审计的源头，源头工作完成质量的好坏直接影响着工程造价，影响着后期结算审计工作完成是否顺利和承担审计风险的大小。

目前高校的大型基建项目一般都由政府有关部门组织专业的中介机构，采用工程招投标的模式择优选定施工单位，招投标程序相对规范。而小型修缮工程就由学校按照校规自行组织内部相关职能部门人员参加进行招投标。由于修缮项目本身规模小、资金少，开展招投标易受到一定的限制，一般采用邀请招标方式，在审计实践中发现此环节容易出现问题。

工程项目招投标审计的内容主要有：①审计工程项目招投标程序是否按学校规定、是否合规、合法，其过程是否按照“公开、公平、公正”的原则进行。②审计有无应实行招投标的项目而未招投标，有无为了逃避招投标或钻招投标方式的空子，采取直接确定或形式招标确定施工、安装单位。③审计附属工程、零星工程是否经过招投标。④审计中标单位是否具备相应的资质，有无施工企业因自身资质较低或无资质，采取挂靠或使用其他单位资质投标的情况。⑤审计招标书对项目有关约定是否清楚、合理、准确、完整。

工程项目合同审计的内容主要有：是否以招标文件、中标文件为基础签订合同，是否严格执行招投标和合同约定条款，有无存在少填或者不填的现象，给工程计价取费留下活口。给工程结算造价审计带来难度和风险。

3、工程量计量环节审计

工程量计量的准确是关系到工程造价准确与否的一个重要保证。在审计过程中工程量的计算还直接影响着审计的速度。

工程量应根据工程合同要求，依据施工图、竣工图、工程变更、经济技术签证、工程隐蔽和现场检查验收等重要环节的工作程序及记录资料，并由审计人员组织施工方、建设方三方同时到施工现场勘察，核对工程项目及数量，经现场核实后进行核算。对有疑问的工程项目及量，可以运用抽芯或测量以及应用事前、事中拍摄图片资料等手段。

4、工程计价、取费环节审计

近几年建筑材料价格很不稳定，钢材、水泥等主要建筑材料涨幅较大，直接影响到工程造价的上升。审计人员在对材料价格进行审核时应重点从四方面把握：①按设计图纸核算定额所需材料用量或按施工实际核定用量；②对定额中和招标文件中无明确规定的材料价格，进行交易市场和专业价格网站了解，核定材料市场价格与预算价格差额；③注意所取定的材料价格，是否跨期高套；④对某些不常见的材料、设备价格采取多方询价、交易市场和行业网站调查的方法来确定价格。

取费，对双方有合同协议的应严格按合同协议约定要求及与之配套使用的费用定额及有关规定文件执行，先审核工程取费类别是否正确，各项费率系数是否准确，价差调整是否符合规定，再核实特殊费用和计算程序是否正确。对于招标时采取工程量清单的结算，综合单价不调整。发生变更时，原清单已有类似项目，应参照其综合单价协商，原清单没有类似项目的，由施工方依据现行预算定额及规定提出适当价格，由甲方确认后予以调整。

5、工程变更、签证环节审计

从审计实践中发现，工程变更、签证可以影响工程造价比原招投标或合同造价高出达到百分之五六十以上。

工程项目变更、签证审计的内容主要有：审计签证单是否有学校驻工地代表、施工方及监理工程师（通常小型工程未安排监理）的签字盖章，签证项目、数量是否符合学校对驻工地代表授予的权限。签证在签字过程中有无模仿笔迹、变相复印、其他人代笔等多种形式。检查签证有无双方单位盖章，印章是否伪造，复印件与原件是否一致等是审核的重要内容。对于工程量的签证，审核时必须到现场逐项丈量、计算，逐笔核实。同时要分析工程变更是否存在因设计或其他原因而造成的损失浪费。

总之，工程造价控制的核心内容是以市场为中心对造价进行动态控制与管理。而市场经济变化多端，使工程造价的确定变得复杂化，在工程施工阶段常常由于外部条件的变化，前期考虑不周全的因素往往曝露出来，导致设计变更，使用材料变化，工程造价随着变化，这就需要审计人员在工程施工的事前、事中、事后进行现场勘察，与建设方沟通，对建设工程运行中出现的问题深入了解、研究分析。既要遏制施工方巧立名目、高估冒算等弄虚假行为，同时又要公平、公正保护施工方利益不受损失。同时又要对学校加强施工项目管理，提高工程质量，降低工程成本，强化内部控制，规范内部管理机制都具有一定的促进作用。