完善商业银行会计核算管理体系初探 中国农业发展银行贵州省分行 庞薇 摘要：会计作为银行核算的重要手段和各项业务的基础，直接影响着银行的经济效益和资产安全。目前，我国商业银行会计处理中仍存在一定的问题，本文重点阐述了如何完善商业银行会计核算管理中的问题。 关键词：商业银行，会计核算，管理 进入20世纪90年代，随着信息技术的高速发展，以及计算机与互联网的广泛应用，各行的电子化建设取得了巨大的成绩，基本建立了方便、安全、高效和规范的银行电子化服务体系，实现了银行业务处理的电子化和部分管理活动的信息化。会计电算化应用系统的陆续推广为各商业银行竞争和业务发展起到了良好的支持作用，加速了企业资金周转，减少了现金流通量，为社会提供多元化的金融服务，为国民经济信息化提供重要支持，提高了各商业银行工作效率和经营能力，提高了商业银行会计核算质量和经营管理水平，扩大了业务范围，改善了客户服务，改善了资金调度能力，提高了盈利能力。 1.当前我国商业银行会计核算中面临的主要问题 (1)会计电算化相关制度不够健全 近几年来，随着电子信息技术的迅猛发展，银行会计核算工作已基本上被计算机数据处理系统所代替，这对提高银行结算服务水平，加快资金周转，提高经济效益和会计核算质量起到了积极作用。但是，在实际运作和管理上，仍存在一定问题。一方面是立法和管理制度落后。随着银行新业务的不断开拓，原有的为计算机用户处理会计业务所制定的法律及制度已显得过于陈旧，不适应形势的发展要求。另一方面，员工素质不高，会计电算化的技术保障不充分。 (2)会计内部控制系统建设相对滞后 第一，缺乏独立性。我国商业银行强调内部控制的重要性，但缺乏内控制度的独立性。会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中。如会计内控制度规定了不同岗位的不同职责，不相容业务的分离，业务程度的先后制约，但却未形成一套环环相扣的风险防范制度。第二，缺乏及时性。近几年我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的调整。第三，控制种类和手段单一，效率低下。根据控制的时点不同，控制可分为事前控制、现场控制和事后控制，当前商业银行会计内部控制主要采取的是会计主管人员现场检查、指导、授权的方式，以及差错发生后的稽核、检查、规范的方式，属于现场控制和事后控制。 (3)对当期收入的确认未能严格遵循谨慎性原则 按照谨慎性原则的要求，确认收入应当符合以下条件：与交易相关的经济利益能够流入；主要风险和报酬已经转移；相关的收入和成本能够可靠地计量。但是，根据现行《金融保险企业财务制度》的规定，我国商业银行的收入和费用是采取权责发生制原则进行确认和计量。以权责发生制为基础进行会计核算，给商业银行的经营带来许多不利影响。 2.全面完善商业银行会计核算管理体系 要建立适合商业银行业务发展、适应金融竞争环境的会计核算运作模式，建立新型会计核算管理体制。 (1)管理体制从分级分散向集中统一转变。要改变目前存在的本外币业务、对公对私业务、各专业间会计核算不统一，造成管理条块分割、财务收支分散、会计工作秩序不协调的局面。在全行建立起核算制度统一，和核算软件统一的会计管理基本框架。具体说：对新业务的会计核算规定，必须由财会部门规定，并经上级行审定。核算账务统一，就是全行本外币资金活动以及各项业务的账务核算必须归口同级会计部门统一办理；各经营部门的账务一律逐日并入管辖行会计部门，非经营单位不得设账；有关会计凭证、账簿、报表、印章、密押等会计核算要素必须统一。 (2)营业网点从功能单一、贪大求多向小型综合、电子联网、远程终端转变。随着网络的建成，银行的业务很大部分将被信用卡、自助银行所取代，银行终端将延伸到企业，使企业财会人员不出门就能办理各项业务，用计算机跟客户联起来，发挥网络优势，节约投资，降低业务成本。改变目前网点功能单一，多而不精的劣势。 (3)进一步完善目前实施的有关银行会计核算制度的谨慎性原则 首先，按照谨慎的会计原则，确认利息收入政策。现行财务制度关于利息收入的确认与谨慎性会计原则相违背，应改进银行利息收入的确认办法。将银行正常贷款所产生的利息按权责发生制原则确认为收入，计入当期损益；而银行逾期贷款产生的利息收入则以收付实现制为原则作为收入确认的基础，逾期贷款计息时未实际收到款项不予以确认，转入表外应收未收利息核算，待实际收回贷款利息时给予确认，计入当期损益。其次，全面实行保证金制度。对具有一定风险度的贷款，其利息实行贷款利息保证金制度，以防止和减少银行坏账损失。对申请签发银行承兑汇票的企业按其信用等级确定其承兑保证金比例，以减少信用风险。最后，进一步建立健全商业银行资本保全制度。 结束语 作为商业银行，无论是国有商业银行还是股份制商业银行和地方性商业银行，其经营都是围绕“流动性、安全性、盈利性”三性原则展开的，其经营宗旨说到底就是追求利润最大化。只有利润的实现才能使商业银行在激烈的市场竞争中得到生存与发展，而对经营成本进行严格有效地核算是保证银行实现赢利的重要的一环。 参考文献 [1]李荣林. 金融工具会计[M]. 上海：上海财经大学出版社，2003 [2]李凤鸣. 财务内部控制学[M]. 北京：北京大学出版社，2002 [3]谢平. 现代金融监管理论和中国金融监管中的问题[N]. 经济学消息报，2002 | 
