浅谈会计计量对企业经营成果的影响 山东滨州市气象局 魏舒鑫 马春花 李清明 摘要：会计计量在财务会计运行系统中处于核心地位。在理论上，会计计量模式的选择会影响企业经营成果计量与列示。实际应用中，新准则与旧准则相比，一些会计计量的新的具体规定将对企业经营成果产生许多重大影响。 关键词：会计计量；会计计量模式；公允价值 一、引言 会计计量活动贯穿会计系统的全过程，被视为“会计系统的核心职能”。由于受到资本保值、智力资产、金融工具等新经济现象的冲击，现行会计实务是以历史成本计量为主的多重属性并用的混合计量模式。计量模式的选择会对企业经营成果的计量和列示产生很大的影响。 二、会计计量简介 1.会计计量的本质和其重要地位 对会计计量的表述上有各种说法，但对会计的本质认识是一致的。即会计计量确定的是会计对象（会计报表的具体要素）的内在数量关系以某种方式再现出来，并进行加总计算的过程。 2.计量模式及其要素 计量模式由计量对象、计量尺度和计量属性三个要素组成。 计量对象即计量客体、计量内容，具体为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润几大会计要素。 计量尺度是指对计量对象的某一属性进行计量时，具体采用的标准量度。 计量属性是指被计量对象的特性和外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征和方面 新准则中规范了历史成本、重置成本、可变现净值、现值等几种计量属性。 三、理论上会计计量模式的选择对企业经营成果的影响 选用的计量模式不同，反映出的企业的经营成果自然就不同。下面就针对这四种计量属性进行分析。 1.历史成本对企业经营成果的影响 （1）历史成本的含义 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所支付的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （2）历史成本的选用带来的影响 首先，历史成本只对交易和事项进行初次计量，方法简单，所以历史成本计量的取得成本较低。其次，历史成本是唯一一种基于过去的交易或事项的计量属性，具有可验证性，因此它比其他计量属性能更可靠地反映企业的经营成果。 但是，如果价格发生明显变动，则历史成本计量属性不能真实反映企业的经营成果，它的可靠性有限。 2.重置成本对企业经营成果的影响 （1）重置成本的含义 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （2）重置成本的选用带来的影响 重置成本为现时信息，增强了会计信息的有用性。不同于历史成本，重置成本是将现行成本与现行收入相配比，有助于正确评价管理当局的业绩，避免在物价上涨时虚计利润。 但是，重置成本的确定比较困难，而且在计算上缺乏足够可信的证据，这就影响了会计信息的可靠性。另外，若将“持有利得”反映于财务报表，仍不能保证己耗生产能力得到补偿或更新。 3.可变现净值对企业经营成果的影响 （1）可变现净值的含义 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 （2）可变现净值的选用带来的影响 可变现净值仅用于计划将来销售的资产或未来清偿既定的负债，无法适用企业全部资产。其具体操作的难度会增加企业的管理成本。 4.现值对企业经营成果的影响 （1）现值的含义 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 （2）现值的选用带来的影响 现值考虑了现金流量的数额、时间分布和不确定性，真正体现了资产、负债作为“未来经济利益的获得或者牺牲”的本质属性。能很好地反映企业地经营成果。 但是，现金流量的估计，涉及到风险的衡量与处理，以及企业资本成本的确定，比较复杂，操作性差。 5.各种计量属性的比较 选择的计量属性不同，反映的被计量对象的特征和方面自然也就不同。各种计量属性的特征如下表所示： 表2 各种计量属性的特征 特征 计量属性 | 时间顺序 | 交易性质 | 交换价值类型 | 信息质量特征 | 可操作性 | 可靠性 | 相关性 | 历史成本 | 过去 | 实际 | 投入 | 强 | 弱 | 易 | 重置成本 | 现在 | 假定 | 投入 | | | | 可实现净值 | 未来 | 预期 | 产出 | | | | 现值 | 未来 | 预期 | 产出 | 弱 | 强 | 难 |
四、新企业会计准则中会计计量的具体应用对企业经营成果的影响 1.新准则扩大了应予资本化的资产范围 新准则规定需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可销售状态的存货，也属于符合资本化条件的资产。这将会直接影响这些行业内企业资产和费用的计量，进而影响企业的财务状况和经营成果。 2.发出存货的成本计价方法改变将影响部分企业的利润 新准则中规定，发出存货可按先进先出法、加权平均法或个别计价法计价，取消了后进先出法和移动加权平均法。这一规定对于那些存货数额较大的企业，不允许使用后进先出法可能会造成其毛利率和利润有所降低。 3.投资性房地产公允价值的变动将被确认为损益 新准则中规定：“采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。”这对于那些希望通过租金收入来获得长期收益的企业来讲是有利的，因为在房价或租金标准大幅提升的情况下将给企业创造可观的“盈利”。 4.非货币性资产交换也能盈利 新准则中规定，当非货币性交易具有商业实质而且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这样，在高价值评估的情况下，交易双方将很容易产生利润。 5.资产减值新规定将对利润操纵产生有效限制 新准则明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”这则规定能够将上市公司今后操纵资产减值准备这一利润调节的手段牢牢套死。 6.债务重组重新对利润形成产生明显影响 新准则引入了公允价值的概念，规定将重组债务的账面价值与实际支付现金、转让的非现金资产或股份的公允价值以及修改其他债务条件后的新入账价值间的差额计入当期损益。这将引发相关公司的经营成果大幅波动。 综上所述，新准则应用后，会计核算结果将更为真实地反映公司资产负债状况和经营成果。但是由于会计核算基础发生了重大变革，将给公司带来未来经营成果的不确定性。 五、结论 会计计量反映出的企业经营成果也是各个利益团体的现实调和。随着市场经济的发展以及计量技术的日益完善，会计提供信息的能力也会提高，相信会计对企业经营成果的反映会更加可靠和相关。 参考文献 [1]葛家澍,刘峰.《会计理论》[M].北京:中国财政经济出版社,2003,1. [2]魏明海,龚凯颂.《会计理论》[M].辽宁:东北财经大学出版社,2001,10. [3]赵英林.《会计理论专题研究》[M].山东：山东地图出版社,2002,11. [4]尹梦霖.会计计量理论研究[J].武汉大学,2005,5. | 
